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• umfasst alle Auszahlungen für Vermögensteile eines UN
• stellt langfristige Kapitalbindung dar
• wird in der Bilanz auf der Aktivseite ausgewiesen
• Sie ist den Zielen der Finanzwirtschaft untergeordnet

Ziele der Finanzwirtschaft

• Liquidität
• Rentabilität
• Sicherheit
• Unabhängigkeit

a) Bedeutung für den Kapitaleigner
Investitionen sind Mittelverwendungen für betriebliche Zwecke.
Der Betrieb muss sicherstellen, dass die Betriebmittel so gestaltet sind,d ass die Ziele erreicht werden können.
Investitionen werden Beurteilt nach:

• der Liquidität
• der Sicherheit
• der Rentabilität

b) Bedeutung für die Prouktionsrechnik:_
Die Art der Investition bestimmt u. a. :

• den Grad der Spezialisierung
• den Automatisierungsgrad
• den Energieverbrauch
• die Arbeitsgeschwindigkeit

der Betriebsmittel

c) Bedeutung für die Mitarbeiter: _
Die Art der Investition bestimmt u. a.:

• die Monotonie der Arbeit
• den Grad der Arbeitsteilung
• den Grad der Arbeitszufriedenheit
• den Interaktionsspierlraum zwischen den Arbeiten
• das Maß an Stress bei der Arbeitsausführung
• den Grad der Eigen- / Fremdbestimmung

Investitionsobjekt

Sachinvestition
Beschaffung von Sachanlagevermögen u. Sachgütern (Teile des UV)
Beispiele:
Grundstücke, Gebäude, Maschinen, Anlagen, Vorräte, Werkzeuge

Finanzinvestitionen
Beschaffung von Forderungs- oder Beteiligungsrechten
Beispiele:
Wertpapiere, Aktien, Geschäftsanteile, Rentenpapiere, Obligationen


Immaterielle Investitionen
Ausgabe zur Stärkung der Wettbewerbsfähigkeit, Kapitalrückfluss ist nicht zu ermitteln
Beispiele:
Ausgabe für u. a. diese Bereiche:
- Personalentwicklung
- Sozialwesen
- F & E Marketing

Investitionszwecke: > Erstzmalig
Nettoinvestitionen 
Gründungsinvestitionen
Erweiterungsinvestitionen    > bei Gründung / Kauf

Reinvestitionen > Wiederholung
Ersatzinvestitionen
Beschaffung von Investitionsgütern gleicher Art
Rationalisierungsinvestitionen
Beschaffung von Investitionsgütern mit verbesserte Technologie

Umstellungsinvestitionen 
Mengenmäßige Veränderung in der Fertigung

Diversifizierungsinvestitionen
Veränderung im Fertigungsprogramm

Sicherungsinvestitionen
Zur Existenzabsicherung z. B. Beteiligung , Unternehmenserwerb, Erschließung neuer Absatzmärkte

Desinvestitionen 
Verkauf von (stillgelegten )Maschinen/Anlagen


Bruttoinvestitionen = Nettoinvestitionen * Reinvestitionen

Antwort

• Ermittlung des erforderlichen Investitionsbedarfs
• Festlegung der Investitonen nach Art, Anzahl und Preis
• Beurteilung ihrer Notwendigeit
• Eignung
• Abwägung möglicher Alternativen
• Ermittlung des Kapitalbedarf

1. Anregungsphase:
Es werden die unternehmensinternen Anregungen aus den Unternehmensbereichen und die unternehmensexternen Anregungen mit der Dringlichkeit und den zu erwartenden Vor. und Nachteilen erfasst

2. Suchphase:
Bewertungskriterien werden festgelegt.
Es wird unterschieden in:

• quahtitaitve Bewertungskriterien (Kosten, Gewinn, Rentabilität, Amortisation, Kapitalwert, Annuität und interner Zinsfuß; sind Gegenstand der statischen und dynamischen Ivestitionsrechnung)
• Qualitative Bewertungskriterien (können sich auf wirtschaftliche, technsiche, soziale und rechtliche Schwerpunkte beziehen; werden über Nutzwertanalyse ermittelt

3. Entscheidungsphase:
Werte werden ermittelt und gewichtet.

4. Kontrollphase
Soll-/Istvergeich

folgende Merkmale sind wesentlich:

• Höhe der Investitionssumme
• Zeidauer der Betrachtung
• Komplexität des Investitionsobjektes
• Bedeutung der Investition für das UN

Quantitative Beurteilungskriterien

• Statistische Beutrachtungsgrößen  
   > Kosten der Investition    - Kostenvergleichsrechnung   > Gewinn der Investition   - Gewinnvergleichsrechnung   > Rentabilität                     - Rentabilitätsvergleichsrechnung   > Amortisationszeit          - Amortisationsvergleichsrechnung      Anfängliche Aufwendungen für ein Objekt werden durch die       Erträge jetzt gedeckt
• dynamische Betrachtungsgrößen
   > Kapitalwert           - Kapitalwertmethode   > interner Zinsfuß    - interne Zinsfußmethode   > Annuität                 - Annuitätenrechnung   > Amortisationszeit - Dynamische Amortisationsrechnung

Qualitative Beurteilungskriterien

• wirtschaftliche Betrachtungsgrößen z. B.
   > Garantieleistung, Kulanz und Zuverlässigkeit des Herstellers   > Kundendiest des Herstellers ( Kosten und ERreichbarkeit)   > Nutzungsdauer der Anklage   > steuerliche Apsekte z. B. Abschreibung und Subventionen   > Risiken der Investition z. B hohe Kapitalbindung, Gefahren   > Ermittlung des optimalen Ersatzzeitpunktes (Timing)
• technische Betrachtungsgrößen z. B.
   > Stand der Technik der Anlage   > Kosten der Instandhaltung (Störanfälligkeit   > Leistungsdaten der Anlage   > Dimension der Anlage

Betrachtung notwendiger Nebenbedingugnen (Begrenzungsfaktoren)

• Umweltverträglichkeit z. B. Emissionen
• Arbeitsschutz
• technische Vorschriften
• Genauigkeitsgrad, technische Daten
• Kapazitätsreserven
• im Betrieb vorhandene Energieversorgung
• Anpassung an vorhandene Anlagen
• Lieferzeit

die wirtschaftliche Zweckmäßigkeit von Investitionen zu überprüfen.

Es werden die Kosten von min. zwei Investitionen gegenübergestellt und verglichen. Vorteilhafter ist die Investition mit weniger Kosten.

Wichtig sind folgende Daten:

• durchschnittliche kalkulatorische Abschreibung
    > Kapitalverzehr wird auf das Jahr bezogen        AfA = lineare Abschreibung pro Jahr       n     = Nutzungsdauer in Jahren       AfA = (AW - RW)                             n
• durchschnittliche kalkulatorische Zinsen
    > sie werden auf das während der Nutzungsdauer durchschnittl.        gebundene Kapital bezogen       Z = (AW+RW) * i                        2
• durchschnittliche sonstige Fixkosten pro Jahr
   > alle Kosten, die mit dem Betrieb des Investitionsobjekt       zusammenhängen, aber unabhängig von der Auslastung       entstehen
• durchschnittliche variable Kosten pro Jahr
   Kv = x * kv

aus der Summe alle aufgezählen Punke ergeben sich die entscheidungsrelevanten Kosten als Durchschnittskosten pro Jahr

Kostenvergleich idententischer Anlagen
  > Kapazität der betrachteten Anlage ist gleich
  > Kostenvergleich kann pro Periode stattfinden

Kostenvergleich nicht identischer Anlagen
   > Die Kapazität der betrachteten Analgen ist verschieden. Es
      wird eine maximale Kapazitätsauslastung unterstellt
   > Kostenvergleich kann nur pro Leistungseinheit stattfinden

Kritische Menge
   >  Die Kapazität der betrachteten Anlagen ist verschieden, der
       zukünftige Leistungsgrad ist ungewiss
   > Nestimmung der kritischen Menge durch Vergleich der 
      Gesamtkosten die in fixe und variable Kosten zerlegt werden
   > Grenzstückzahl x = Kf2  - Kf 1
                                         kv2 - kv1

Kostenvergleich bei Ersatzinvestition
   > einer Anlage unter Beachtung des Restwertes der alten Anlage
   >  Kosten Neuanlage kleiner Kosten Altanlage
   > hier gibt es die Brutto- und Nettomethode

ergänzt die Kostenvergleichsrechnung um die Erlöse.
> ist aussagefähiger
> zu wählen die Investition, die den größten durchschnittlichen Gewinn erzielt.

baut auf den Ergebnissen der Kostenvergleichs- bzw. Gewinnvergleichsrechnung auf und berücksichtigt dabei den erforderlichen Kapitaleinsatz alternativer Investitionsobjekte.

Rentabilität = Return * 100
                          durchschn. Kapitaleinsatz

Rentabilität (R) kann unterschiedlich definiert werden:

• als Rentabilität des EK, des FK, des GK und als Umsatzrentabilität  ODER
• als Return on Investment (ROI)

Retun (Kapitalrückfluss) kann unterschiedlich definiert sein:

• Gewinn (VOR ZINSEN)
• Gewinn + Abschreibungen
• Cashflow
• Erträge - Kosten

Ermittlung des durchschnittlichen Kapitaleinsatzes:

• bei nicht abnutzbaren Anlagegütern UND Umlaufvermögen
   >  Anschaffungswert
• Abnutzbare Anlagegüter:
   >  AW+ (RW)           2   > Wiederbeschaffungswert (WW) + RW             2

= Kapitalrückflussmethode, Payback-Methode, Payoff-Methode
baut auf den Ergebnissen der Kostenvergleichs- bzw. Gewinnvergleichsrechnung auf

Vorteilhaftigkeit wird an der Kapitalrückflusszeit tw gemessen
= Amortisationszeit = Zeit, in der das eingesetzte Kapital wieder in das UN zurückgeflossen ist.
Je geringer desto besser

Berechnung mit:

• Durchschnittsmethode (siehe nächste Karte)
• Kumulationsmethoe (siehe übernächste Karte)

tw (Jahre) =  Kapitaleinsatz
                         durchschnittl. Return

• Kapitaleinsatz = AW - RW
• durchschnittl. Return = durchschnittl. Gewinn + jährl. Abscheibung

d. h.
** tw (Jahre) = AW - RW
                       durchschn. G + AfA

geschätzten jährlichen Zahlungsströme werden so lange aufaddiert, bis der Kapitaleinsatz erreicht ist.

Berechnung
1. Kapitalrückflüsse addieren
2. summe geteileilt durch die Anzahl der Jahre (ohne t0)
3. Anschaffungswert : durch das Ergebniss aus 2

Summe aller Einnahmen mit der Summe aller Ausgaben vergleichen

Abzinsung:
Bezieht man eine  zuküngtige Einnahme auf den gegenwärtigen Zeitpunkt ist das eine Abzinsung

Barwert = Endwert : (100 + Zinsfuß) hoch Jahre
                                                  100
K0 = Kn : (1+i) hoch n

K0 = Kn * 1
                q hoch n

Abzinsunsfaktor steht in der Formelsammlung! ! !

Aufzinsung:
gegenwärtige  Zahlung unter Berücksichtigung von Zinseszinsen auf einen zukünftigen Zeitpunkt bezogen

**Kn = Ko * (1 + i) hoch n   = K0 * qhoch n

Abzinsungsfaktoren sind kleiner 1
Aufzinsungsfaktoren sind größer 1


> Vorteilhaftigkeit einer Investition ist der Kapitalwert C0
> C0=Barwert aller Einnahmen (CE) - Barwert aller Ausgaben(CA)

Siehe hierzu unbedingt aufschriebe vom Seminar!!! 

Umkehrung der Kapitalwertmethode.
Annuität C ist die Nettoeinnahme, die durchschnittlich jedes Jahr erzielt werden muss, damit die Anschaffungsausgabe !0 bei einer Verzinsung i während der ND zurückgewonnen wird.

die jährlichen Kapitalrückflüsse werden abgezinst und so lange kumuliert, bis der Kapitaleinsatz erreicht wir.
Die Kapitalrückflusszeit tw kann nach der Durchschnittsmethode oder nach der Kumulationsmethode ermittelt werden.

man geht nicht von einer gegebenen Mindestverzinsung aus sondern ermittelt den Zinssatz, bei dem der Kapitalwert einer Investition gleich Nulli st.
Dieser Zinssatz wird als interner Zinsfuß r bezeichnet.  Hier sind die Summen aller Barwerte aller Einnahmen und Ausgaben sind hier gleich groß.
Die Formel der Kapitalwertmethode wird gleich 0 gesetzt und nach r aufgelöst.

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Finanzierung ist im engeren Sinn die Beschaffung von Kapital das zur Leistungserstellung benötigt wird
> Passivseite der Bilanz - Mittelherkunft -

Finanzierung im weiteren Sinne umfasst neben der Kapitalbeschaffung auch die Steuerung der Zahlungsströme und die Kapitaldisposition (Kapitalumschichtung / -rückzahlung)

Investition ist die Verwendung  finanzieller Mittel für Vermögensteile. Sie zeigt sich auf der Aktivseite der Bilanz, inden Positionen Anlage- und Umlaufvermögen

> periodenbezogenen Einnahmen und Ausgaben sind unterschiedlich :

• in der Höhe und
• Zeitpunkt

1. bei laufendem Geschäftsbetrieb:
    wird der Kapitalbedarf über den kurz- und mittelfristigen
    Finanzplan ermittelt

2. bei Neugründung bzw. Erweiterung
    wird der Kapitalbedarf für das AV und UV mithilfe von
    Näherungsberechnungen ermittelt. Außerdem sind einmalige
    Kosten der Unternehmnsgründung zu Berücksichtigen
    Addition der Kosten für:
    > Anlagenkapitalbedarf
    > Einmalige Kosten
    >  laufende Kosten bis Produktionsbeginn
    >  Umlaufkapitalbedarf

Antwort

> jede Finanzierungsform ist eine Kombination aus den dargestellten Merkmalen.

Außenfinanzierung
1. Eigenfinanzierung
    Beteiligungsfinanzierung

• Personengesellschaften
• Kapitalgesellschaften

2 Mezzanine Finanzierungen

• Nachrangige Darlehen
• Gesellschafterdarlehen
• Stille Beteilitgung
• Wandelschuldverschreibungen

3. Fremdfinanzierung
   Langfristig

• Investitionskredit
• Schuldscheindarlehen
• Schuldverschreibungen

   kurzfristig

• Kontokorrentkredit
• Lieferantenkredit
• Kundenanzahlungen
• Lombardkredig

Innenfinanzierung
1. Selbstfinanzierung aus Gewinne

• offene
• stille

2. Finanzierung aus Kapitalferisetzung

• Finanzierung aus Abschreibungsgegenwerten
• Vermögensumschichtung
• Erhöhung der Umschlagshäufigkeit
• Rationalisierung

3. Finanzierung aus Rückstellungen

Sonderformen

• Leasing
• Factoring
...

Beschaffung von Finanzmitteln in Form von Fremdkapital

ausreichende EK-Basis des UN
Kreditwürdigkeit wird hier abgeleitet.

Vorteile:

• Der Kaptialgeber hat keinen unmittelbaren Einfluss auf die Leistung des UN
• keine Beteilitung am Gewinn
• Fremdkapitalzinsen sind steuerlich absetzbar

Nachteile

• Eingeschränkte Verfügbarkeit des FK
• Tilgung- und Zinszahlung
• Gefahr der Insolvenz wegen Überschuldung

Man bezeichnet damit den Effekt, dass bei günstiger Zusammensetzung von EK und FK die EKrendite bei zunehmendem Verschulungsgrad steigt, wenn die GK Rendite größer ist als der Zins für das FK.

Andere Möglichkeit zum Leasing.
Factor kauft von einem UN die Forderungen aus WArenlieferungen und zahlt die REchnungsbeträge unter Abzug eines bestimmten Betrages sofort aus.
Für das UN bedeutet das eine zeitliche verzogene Verflüssigung (Vorschuss), der in den Außenständen gebundnen Gedmittel.
Beim Factoring findet demnach ein Gläubigerwechsel statt.
Für den Kunden der WAre ist nicht mehr der Lieferant sondern der Factor der Gläubiger.

Factoring ist der Verkauf von Forderungen

Euronotes
Anleihen mit kurzfristiger Laufzeit, die am Eurokapitalmart gehandelt werden. Sindn icht börsenfähig. mit Zinszahlung

Commercial Papers (CP)
Anleihen mit kurzfristiger Laufzeit, die am Eurokapitalmart gehandelt werden. es wird keine Zinszahlung fällig. Wird jedoch unter Wert erkauft.

Kreditfähigkeit
> juristische Prüfung
> es werden die rechtlichen Voraussetzungen geklärt

• bei natürlichen Personen:
Geschäftsfähigkeit, Haftung
• bei juristischen Personen
Nachweis der Vertretungsvollmacht

Kreditwürdigkeit
> wirtschaftliche Prüfung
> Die Prüfung der Kreditwürdigkeit geht über zwei Bereiche
:

• Persönlich
> Persönliche Prüfung    - Ausbildung   - Qualifikation   - Werdegang   - Lebensstil   - Familiäre Situation> Geschäftliche Prüfung    - Zahlungsmoral    - Geschäftsmoral    - Dauer der Geschäftsverbindungen
• Materiell
> Privathaushalte   - Einkommenssituation   - Vermögenssituation   - Finanzielle Verpflichtungen (Ratenverträge, Kinder)   - Bürgschaften
• Unternehmen
   - Ertragslage   - Liquidität   - Zahlungsverpflichtungen   - Kapitalstruktur   - EK Anteil

Personenbezogene Sicherheiten
Einfacher Personalkredit
Verstärkter Personalkredit

• Bürgschaft
• Forderungsabtretung = Zession
• Wechselabsicherung

Sonderformen

• Garantie
Garantiegeber z. B. verpflichtet sich ber Vertrag zu einer Risikoübernahme
• Patronatserklärung
Sicherungsmittel bei Kreditgewährung an Tochtergesellschaften durch die Muttergesellschaft

Dingliche Sicherheiten
Grundpfandrechte

• Hypothek
• Grundschuld

Sonstige Realsicherheiten

• Verpfändung
• Eigentumsvorbehalt
• Sicherungsübereigung

damit wird eine Mischung aus Eigen- und Fremdkapital bezeichnet.

Merkmale

• verzicht auf Sicherheiten
• geringer Zinsaufwand für FK

Bei der Selbstfinanzierung werden Teile des Gewinns nicht ausgeschüttet sondern zurückbehalten (Gewinnthesaurierung)

Offene Selbstfinanzierung
Finanzierung aus versteuertem Gewinn

Stille Selbstfinanzierung
Finanzierung aus unversteuertem Gewinn
Es we4rden stille Rücklagen gebildet

Steuerstundung
Bei der Auflösung der Rückstellungen werden die Steuern gezahlt

Zinsvorteil
Der BEtrag der Sterustundung steht zinslos zur Verfügung

Steuernachteil

Das UN erhält beim Verkauf von Umsatzerlösen vom Markt.
In der Regel wird der Verkaufspreis unter Berücksichtung der Gewinnspanne, der Abschreibungs- und Rückstellungwerte kalkuliert sein.

Abschreibungen sind der Aufwand für WErtminderungen bei materiellen und immateriellen Gegenständen.
Das Unternehmen kalkuliert diese Abschreibungen bei der Gestaltung seiner Angebotspreise mit ein.
Beim Verkauf der Produkte und Leistungen erhält das UN Einzahlungen (Abschreibungsrückflüsse), die zu Finanzierungszwecken verwendet werden können.

Der Finanzierungseffekt entsteht dadurch, dass in der laufenden Periode ein Bilanzieller Aufwand gebucht wird, der erst in den Folgeperioden aufgelöst wird.

In der Praxis sind kurzfristige Rückstellungen als Finanzierungsinstrument von geringer Bedeutung. Interessant sind im Wesentlichen Pensionsrückstellungen.

Differenz zwischen Einnahmen und Ausgaben eines UN einer Periode.

= Einzahlungen - Auszahlungen

wird in einer Periode ein Einzahlungsüberschuss erwirtschaftet, so steht dieser für Zwecke der Innenfinanzierung grundsätzlich zur Verfügung.

Investitions-innenfinanzierungsgrad = Gasflow              *100
                                                                    Nettoinvestitionen

> Beteiligungsfinanzierung gehört zur Eigenfinanzierung
> Dem UN wird EK vom Eigentümer / Miteigentümer zur Verfügung gestellt.

Man Unterscheidet:

• Beteilitungsfinanzierung bei Einzelfirmen und Personengesellschaften:
> Private Mittel des UN bzw. der Gesellschafter> Neuaufnahme von Gesellschaftern
• Beteiligungsfinanzierung bei Kapitalgesellschaften
>GmbH: Aufnahme neuer Gesellschafter oder Erhöhung der   Einlage bestehender Gesellschafter> AG: Ausgabe neuer Aktien
• Überlassung von Kapital durch
> Einzahlung von Barmitteln> Einbringen von Sachwerten z. B. Rechte und Immobilien

Vorteile

• Das eingebrachte EK erhöht die EK QUote
• Sie verursacht werder Zins- noch Tilgungsbelastugnen
• sie erreicht eine bessere Bonität bei der Bank für evtl. Kreditierung

Nachteile:

• Sie könnte Anteile und Ansprücke verschieben
• sie verursacht Kosten

durch die Einlage aus dem privaten Vermögen des Einzelunternehmers.
Er haftet mit seinem Privatvermögen für sein UN. Im Falle einer stillen Beteiligung verbleibt die Entscheidungsbefugnis uneingeschränkt beim Einzelunternehmer

OHG:
Erfolgt durch Einlage alter und neuer Gesellschafter.
Bei Aufnahme neuer Gesellschafter hat dies Auswirkungen auf die Geschäftsführung, die GEwinnverteilitung, die Liquiditätserlöse....
Jeder Gesellschafter haftet mit seinem Privatvermögen für die Gesellschaft.

KG:
Erfolgt in Form der Kommanditeinlage.
Während Komplementäre mit dem persönlichen Vermögen haften, entfällt für Kommanditisten die Haftung gegenüber Dritten. Kommanditisten erwerben keinen Führungs- und Vertretungsanspruch, haben aber ein Kontrollrecht.

Stille Gesellschaft:
Die Beteilitungsfinanzierung kann in Vermögen und / oder Arbeitsleistungen erbracht werden. Die Beteiligung in stillen Gesellschaften tritt als typisch stiller Beteilitung oder als atypische stille Beteiligung auf.

typische Stille Gesellschaft ist am Gewinn / Verlust beteiligt und besitzt Kontrollrecht

Atypische stille Gesellschafter gilt als Mitunternehmer mit den sich daraus ergebenen Mitsprache- und Kontrollrechten

GmbH
erfolgt durch AUfnahmer neuer Gesellschafter oder durch ERhöhung der Einlagen bereits zur Gesellschaft gehörender Gesellschafter.

AG
Jede Kapitalerhöhung erfordert die Zustimmung der Hauptversammlung mit min. einer 3/4 Mehrheit. Wird sie direkt durch die Zustimmung der Hauptversammlung herbeigeführt, ist es eine direkte , ansonsten eine indirekte Kapitalerhöhung.

das Recht eines Aktionärs auf Bezug neuer Aktien bei einer ordentlichen Kapitalerhöhung.
Das Bezugsrecht ist ein Geldwert, der an der Börse gehandelt wird. Der tatsächliche Geldwert ergibt sich durch Angebot und NAchfrage.

Der Bezugswert kann rein rechnerisch ermittelt werden_

Bezugsrecht = Kurs alte Aktie  - Kurs neue Aktie
                               Anzahl Aktien alt     + 1
                               Anzahl Aktien neu

Liquidität
= Zahlungsfähigkeit

• Statische Liquidität
• Dynamische Liquidität
• Working Capital
• Goldene Bilanzregel

Rentabilität
misst die Ergiebtkeit des Kapitaleinsatzes. Die Kennziffer wird gebilder als Verhältniszahl von Gewinn (auch Ertrag, Return) und Kapitaleinsatz. die Rentabilität ist eine wichtige Betrachtungsgröße im Rahemen der Investitionsrechnung.

• EK Rentabilität
• GK Rentabilität
• Umsatzrentabilität
• Goldene Finanzregel

Sicherheit
Das finanzwirtschaftliche Ziel der Sicherheit ist unter meheren Aspekten zu beachten:

• für den Kapitalnehmen bedeutet Sicherheit dass die Kapitalverwendung und die Form der Finanzierung mit möglichst geringen Risiken verbunden ist.
• für den Kapitalgeber bedeutet Sicherheit dass seine Kapitalanlage nicht durch Haftungsrisiken bedroht ist und dass Verzinsungen und Tilgung in vereinbarter Höhe fließen

Es gibt:

• EK Quote
• Verschulungskoefizient
• Vertikale Finanzierungsregel

Unabhängigkeit
bedeutet, in der der Führung des UN möglichst frei von Beeinflussungen von Kapitalgebern zu sein.

• Grad der Dispositionsfreiheit bei Fremdfinanzierung

Voraussetzung für die Beurteilung der Finanzlage eines UN ist die Feststellung und Bewertung der Mittelverwendung.
Aussagen dazu liefern:

• die Liquiditätsanalyse
• die Cashflow Analyse
• die Bewegungsbilanz
• die Kapitalflussrechnung

Buchführung
Zeitrechnung
Alle Aufwendungen und Erträge sowie alle Bestände der Vermögens- und Kapitalteile werden für eine bestimmte Periode erfasst.

Dokumentation
Aufzeichnung aller Geschäftsfälle nach Belegen, die Buchführung liefert damit das Datenmaterial für die anderen Teilgebiete des Rechnungswesens.

Rechenschaftslegung
Nach Abschluss einer Periode erfolgt innerhalb der Buchführung ein Jahresabschluss, der die Veränderung des Vermögens und der Kapitals und des UN Erfolgs darlegt

KLR
Stück- und Zeitraumrechnung
Erfasst pro Kostenträger (Stückrechnung) und pro Zeitraum (Zetrrechnung) den Werteverzehr (Kosten) und den Wertezuwachs (Leistungen, der mit der Durchführung der betrieblichen Leistungserstellung und Verwertung entstanden ist.

Überwachung der Wirtschaftlichkeit
Die Gegenüberstellung von Kosten und Leistungen ermöglicht die Ermittlung des Betriebsergebnisses und die Beurteilung der Wirtschaftlichkeit innerhalb einer Abrechnungsperiode.

Statistik
Auswertung
Verdichtet Daten der Buchhaltung und der KLR und bereitet diese auf (Diagramme etc. )

Vergleichsrechnung
Über Vergleiche mit zurückliegenden Perioden oder im Vergleich mit anderen Betrieben der Branche wird die betriebliche Tätigkeit überwacht bzw. Grundlagen für zukünftige Entscheidungen getroffen.

Planungsrechnung
Aus den Istdaten der Vergangenheit werden Plandaten für die Zukunft entwickelt. Plandaten haben Zielcharakter.

betriebliches RW wird in zwei Bereiche geteilt:

internes Rechnungswesen

• erfüllt die Funktion der Planung, Steuerung und Kontrolle des UN
• richtet sich an die interenen Adressaten
• ist nicht an gesetzliche Vorgaben gebunden
• umfasst die
> KLR> Investitions- / Finanzierungsrechnung> Betriebsstatistik

externes Rechnungswesen

• erfasst doe Tatbestände zwischen UN und Umwelt
• richtet sich im wesentlichen nach den Bestimmungen de Handels- und Steuerrechts und weiteren Steuergesetzten wie z. B. dem Aktiengesetz
• umfasst
> Fibu> Jahresabschluss> Steuerbilanz

Dabei haben die einzelnen Funktionsbereiche folgende Aufgaben
Finanzbuchhaltung:
erfasst zahlenmäßig als langfristige Gesamtrechnung die gesamte UN Tätigkeit unter Zugrundelegung der Zahlungsvorgänge. Sie ist nach bestimmten Gesetzesvorschriften durchzuführen.
Ihr Ziel ist die Erfolgsermittlung durch Gegenüberstellung von Aufwand und Ertrag-

Betriebsbuchhaltung
ist eine kurzfristige Abrechnung, die den eingentlichen betrieblichen Leistungsprozess zahlenmäßig erfassen will. Ihr Ziel ist die Feststellung wer im Betrieb welche Kosten in welcher Höhe verursacht hat.

Bilanzierung:
ist die ordnungsgenmäße Gegenüberstellung aller Vermögensteile und Schulden einer Unternehmung

GuV:
Gegenüberstellung aller Aufwendungen und Erträge zum Zwecke der Erfolgsermittlung

Betriebsabrechnung:
hat die Aufgabe, die Kosten nach Gruppen getrennt zu sammeln (Kostenartenrechnung ) und auf die Kostenstellen zu verteilen. (Kostenstellenrechnung)

Kalkulation:
damit versucht man, Produkten oder Leistungen ihre Kosten verursachungsgerecht zuzuordnen um damit eine Grundlage für ihren Wert oder ihren Preis zu erhalten.

Betriebsrechnung
ist einek urzfristige Erfoglsrechnung, die angefallenen Kosten und Leistungen eine Periode gegenüberstellt.

Investitionsrechnungen:
Damit versucht man die Erfolgsträchtigkeit von Investitionsobjekten zu ermitteln. Sie vergleichen die Kosten und Leistungen oder Aus- und Einzahlungen die durch ein Investitionsobjekt verursacht werden.

Wirtschafltichkeitsrechnung:
sie sind mit den Investitionsrechnung eng verwandt. sie dienen insb. dem Vergleich von Verfahren und Projekten.

Man unterscheidet
Einkreissystem
Finanzbuchhaltung und Betriebsbuchhaltung bilden eine organisatorische Einheit. Beide Buchhaltungsbereiche werden in einem geschlossenen Konentystem geführt (durchgehend Kontenklasse 0-9)

Zweikreissystem
Finanzbuchhaltung und Betriebsbuchhaltung bilden zwei Kreise, die organisatorisch voneinander getrennt geführt werden. Die Verbindung zwischen beiden Buchhaltungskreisen erfolgt über sog. Spielkonten oder Zwischenschalten von Übergangskonten.

Ermittlungs- und Informationsfunktion = Dokumentationsfunktion
KLR hat die Aufgabe Kosten und Leistungen erfassten und internen Berechtigten zur Verfügung zu stellen und zu dokumentieren.

Planungs-, Vorgabe- u. Entscheidugnsfunktion
Auf Grundlage der Informationen erfolgt die Planung von Prozessen in bestimmten Zeitabschnitten. Hierbei werden Kosten und Leistungen für Kostenarten, Kostenstellen und Kostenträger geplant. Bei der Kalkulatioon ist dies die Vorkalkulation als Grundlage für die Bestimmung der Preise der Leistungseinheiten.
Grundlage dafür ist die Planung der Kosten für die einzelnen Kostenarten.

Analyse- bzw. Kontrollfunktion
Informationen werden zur Analyse der Ursache von Abweichungen geplanter Größen genutzt.

Entscheidungs- und Steuerungsfunktion
KLR liefert Grundlagen für Entscheidungen zur Steuerung des UN.

Kalkulationsfunktion
Sie umfasst Information, Planung, Analyse und STeuerungsfunktion.

Ergebnisermittlung und kurzfristige Erfolgsrechnung
Der Betriebserfolg wird mehrfach im Jahr ermittelt.

Auszahlung:
sind tatsächliche Abflüsse von Zahlungsmitten
z. B. Barentnahmen, geleistete Zahlungen

Einzahlungen
sind tatsächliche Zuflüsse von Zahlungsmitten
z. B. Bareinzahlung, Bareinkäufe
                                                                                                       

Einnahmen
sind Mehrungen des Geldvermögens

Ausgaben
sind Minderungen des Geldvermögens

Betrieb kauft am 1.10 eine Maschine mit einem Zahlungsziel von 4 Wochen. Der Kauft führt zur einer Ausgabe am 01.10. (Minderung des Geldvermögens). die Auszahlunge (tatsächliche Abfluss des Geldvermögens erfolgt am 01.11.
                                                                                                       

Aufwendungen
sind der gesamte Werteverzeht. er ist zu unterteilen ins:

• betriebsfremden Werteverzehr
nicht durch den Betriebszweck verursacht z. B. Spenden
• betrieblichen Werteverzehr
durch den Betrieb verusacht z. B. Mieten, Betriebssteuern> ordnetliche Aufwendungen = Zweckaufwendungen         Aufwendungen die überlicherweise im normalen Betrieb anfallen> außerordentliche Aufwendungen = neutrale Aufwendungen   Aufwendungen,die unregelmäßig vorkommen oder ungewöhnl.    hoch aufkommen z. B. periodenfremde Steuernachzahlung   Aufwendungen für einen betrieblichen Schadensfall

Zweckaufwendungen heißen auf aufwandsgleiche Kosten, weil der Aufwand unverändert von der Fibu in die KLR übernommen werden.

Zusatzkosten
= Kosten, denen kein Aufwand gegenüber steht.
= aufwandslose Kosten
z. B. kalk. UN Lohn,
Einzelunternehmer bringt arbeit ein, erhält aber keine Lohnzahlung, d.h. der Leistung des Einzelunternehmers stehen keine Kosten gegenüber. Damit die Äquivalenz von Kosten und Leistungen aber trotzdem gesichert ist, wird ein kalkulatorischer Werteverzehr angesetzt.

Anderskosten
hier liegt ein Aufwand vor, aber der ist jedoch anders als die Zahlen der Fibu den tatsächlichen Werteverzehr ausweisen.
= Aufwandsungleichekosten
z. B. kalk. Wagnisse, kalk. Abschreibungen
der Werteverzehr für die Abschreibung wurde in der Fibu gebucht. Diese Zahlen können jedoch nicht in die KLR übernommen werden, weil der tatsächliche Werteverzehr anders ist. Hier wird der richtige Wert berechnet für die KLR

Beispiele zu (  links runter, rechts runter =) )
1. Tilgung einer Verbindlichkeit
2. Kauf von Rohstoffen, die in der Rechnungsperiode nicht verbraucht werden
3. Spenden
4. Kauf von Gütern auf Ziel
5 Abschreibung von Betriebsmitteln, die in der vorperiode beschafft wurden
6. Zusatzkosten z. B. kalk. UN Lohn

1. aus den gesamten Aufwendungen der Abrechnungperiode sind die neutralen Aufwendungen auszusondern.

2. von den Zweckaufwendungen sind die Grundkosten unveränderz zu übernehmen

3. die übrigen Zweckaufwendungen werden nicht mit dem Wert der Fibü übernommen, es wird ein geeigneter Wert veranschlagt

4. Aufwendungen, die nicht in der Fibu erfasst wurden, sind als Zusatzkosten zu übernehmen

Kalkulatorische Kosten sind der Oberbegrüff für Zusatzkosten und Anderskosten. Sie dienen de rsachlichen Abgrenzung von Kosten und Aufwendungen.

Kalkulatorische Kosten = Zusatz- und Anderskosten
= sind Kostenarten, die in der Fibu nicht in gleicher Höhe als Aufwandsarten auftreten > können Anders- und Zusatzkosten sein

es lassen sich zwei Gruppen einteilen
1. allgemeines UN Risiko / Wagnis ist aus dem Gewinn zu decken

2. spezielle Einzelwagnisse die sich aufgrund von Erfahrungswerten oder versicherungstechnischen Überlegungen bestimmen lassen

• Deckung auftretender Schäden durch Dritte (Versicherungen)
• Deckung durch kalkulatorische Wagniszuschläge als eine Art Selbstversicherung. Hierbei wird langfristig ein Ausgleich zwischen tatsächlich eingetretenen Wagnisverlusten und verrechneten kalkulatorischen Wagniszuschlägen ermittelt.
zu beachtende Bezugsgrößen:ANLAGENWAGNISz. B. Ausfälle von MAschinen aufgrund vorzeitiger Abnutzung / Veralterung, Beschädigung, Diebtahl> Bezugsbasis: ANSCHAFFUNGSKOSTEN! BESTÄNDEWAGNISz. B. Senkung des Marktpreises, Überalterung, Schwund, Verderb, Diebstahl> Bezugsbasis: BEZUGSKOSTENENTWICKLUNGSWAGNISz. B. Fehlentwicklung> Bezugsbasis: ENTWICKLUNGSKOSTENFERTIGUNGSWAGNISz. B. Mehrkosten durch Ausschuss, Nacharbeit, Fehler> Bezugsbasis:  HERSTELLUNGKOSTENVERTRIEBSWAGNISz. B. Forderungsaufälle, Währungsrisiko, Transportlieferung bei Freihauslieferungen> Bezugsbasis: UMSATZKOSTEN ZU SELBSTKOSTENGEWÄHRLEISTUNGSRISIKOz. B. Preisnachlässe aufgrund von Mängeln, Zusatzleistungen, Ersatzlieferungen > Bezugsbasis: UMSATZKOSTEN ZU SELBSTKOSTEN  WAGNISZUSCHLAG = GESCHÄTZTER VERLUST *100                                                         BEZUGSGRÖßE

kalkulatorische Abschreibung: (KLR)

• geht vom Wiederbeschaffungwert aus
• nur betriebsnotwendige Anlagegüter
• Abschreibung solange wie das Objekt tatsächlich genutzt wird
• Methode der Abschreibung ist die AfA = tatsächlicher Werteverzehr

bilanzielle Abschreibung: (Fibu)

• geht von den Anschaffungs- oder Herstellkosten aus
• es können alle Güter des AV abgeschrieben werden
• Abschreibung kann sol lange vorgenommen werden bis der Erinnerungswert 1€ erreicht ist

Degressive Abschreibung
20008 abgeschafft worden!!

GWG
AW/HK <150€ muss sofort als Betriebsausgabe gebucht werden
AW/HK >150,01€ bis 1.000€ wird in Pool gebucht. Der Pool wird über 5 Jahre linear abgeschrieben

• beweglich
• allein nutzbar

lineare Abschreibung
Bei Gütern über 1.000€
AfA-Betrag = Basisbetrag - Restwert   
                       geschätzte Nutzungsdauer

kalkulatorische Miete als Zusatzkosten
Werden eigene Räume des Gesellschafters oder des Einzelunternehmers für betriebliche Zwecke zur Verfügung gestellt, sollte dafür eine kalkulatorische Miete in ortsüblicher Höhe angesetzt werden, damit die Vergleichbarkeit deR KLR anderern Unternehmen gewährleistet ist.

kalkulatorische Miete als Anderkosten
analogt gilt dies für Raummieten, die über oder unter dem ortsüblichen NIveau liegen.

Während bei Kapitalgesellschaften das Gehalt der Geschäftführung als Aufwand in der Erfolgsrechnung verbucht wird, muss die Arbeit des Unternehmers bei Einzelunternehmungen oder Personengesellschaften au s dem Gewinn gedeckt werden.

Maßstab für die höhe ist meistens das Gehalt eines leitenden Angestellten in vergleichbarer Funktion.

= Anschaffungswert     * i
                         2

oder

=    Anschaffungswert + Restwert * i
                                     2

I = Zinssatz in Dezimalform pro Jahr

Nach der Art der verbrauchten Produktionsfaktoren

• Personalkosten
• Materialkosten
• Abgaben

Nach betrieblichen Funktionen

• Beschaffungskosten
• Fertigungskosten
• Verwaltungskosten
• Vertriebkosten

Nach der Bezugsgröße auch Grad der Mengenverrechnung

• Gesamtkosten
• Sortenkosten
• Stückkosten

Nach der Zurechenbarkeit der Kosten zu den Leistungen

• Einzelkosten
• Gemeinkosten
• Sonderkosten

Nach der Abhängigkeit von der Beschäftigung

• fixe Kosten
• variable Kosten
• Mischkosten

nach dem Zeitbezug

• Istkosten
• Normalkosten
• Plankosten

Nach der Herkunft

• Primärkosten
• Sekundäre Kosten

nach dem Unfang der verrechneten Kosten

• Vollkosten
• Teilkosten

In Abhängigkeit von der Produktionsstufe

• Materialkosten
• fertigungskosten
• Herstellkosten
• Selbstkosten

Einzelkosten

• direkte Kosten
• können der Bezugsgröße direkt zugerechnet werden
• Fertigungsmaterial, Fertigungslöhne, Sondereinzelkosten

Gemeinkosten

• indirekte Kosten
• fallen für das UN insgesamt an und können daher nicht einer Bezugsgröße zugeordnet werden
• werden meist über Verteilungsschlüssel verteilt
• MGK, Abschreibungen, Zinsen, Steuern, Versicherungen, Gehälter, Hilfslöhne...

Sonderkosten
Diese Kosten gibt es nur bei einem bestimmten Produkt oder Auftrag
Sondereinzelkosten

• können einem Auftrag direkt zugeordnet werden
• Sondereinzelkosten d. Fertigung sind z. B. Spezuialwerkzeug für einen Auftrag
• Sondereinkosten d. Vertriebs sind z. B. Zölle, Sonderfrachten, Sonderverpackungen

Sondergemeinkosten

• lassen sich nur mehreren Aufträgen zuordnetn
• z. B: Spezialwerkzeug für mehrere Aufträge

Kapazität
= Beschäftigung
technische Leistungsvermögen in Einheiten pro Zeitabschnitt

Beschäftigungsgrad
= Auslastungsgrad
Verhältnis von Kapazitätsbedarf und Kapazitätsbestand in Prozent
= Kapazitätsbedarf * 100
   Kapazitätsbestand

= eingesetzte Kapazität * 100
   vorhandene Kapazität

= Ist-Leistung * 100
   Normalkapa

Fixe Kosten

• beschäftigungsunabhängig und für eine bestimmte Periode konstant.
• zeitabhängig (auch wenn nicht produziert wird)
• Miete, Kfz-Steuer, Gehälter

absolute fixe Kosten

• Bereitschaftskosten, fallen auch bei nicht Produktion an
• sind in einem bestimmten Zeitintervall fix
• Miete, Gehälter

Sprungfixe Kosten
= inverfallfixe

• sind nur in einem bestimmten Beschäftigungsintervall konstant. Beim überschreiten steigen die Kosten sprunghaft an.
• Aufgrund steigender Beschäftigung ist die MAschine völlig ausgelastet. Es muss eine zweite angeschafft werden werden.

Kostenremanenz

• verzögerte Kostenanpassung bei sinkender Beschäftigung
• Sindt nach einem Kapazitätsaufbau die Beschäftigung wieder, so können die zusätzlichen Kapazitäten nicht sofort abgebaut werden. Die höheren Kosten existieren noch für eine gewisse Zeit.

variable Kosten

• verändern sich mit dem Beschäftigungsgrad

Proportionaler Verlauf

• Kosten steigen im gleichen Verhältnis wie Beschäftigung
• Akkordlöhne

Degressiver Verlauf

• Kosten steigen in geringerem Maße als die Beschäftigung
• Rabattstaffeln beim Materialeinkauf

Progressiver Verlauf

• Kosten steigen in stärkerem Maße als die Beschäftigung
• Mehrarbeitszuschläge

Regresiver Verlauf

• Kosten fallen mit zunehmender Beschäftigung.
• gibts in der Praxis nicht aber fiktiv:
Bei zunehmender AUslastung einer Fertigungshalle werden mehr Maschinen und MA eingestet. Dadurch sinken die Heizkosten.

= zeigt das Verhältnis der prozentualen Kostenänderung zur prozentualen Beschäftigungsänderung in einer bestimmten  Periode.


R =       Prozentuale Kostenänderung       * 100
       Prozentuale Beschäftigungsänderung

Je Nach Größe von R (Reagibilitatgrades lassen sich folgende zuordnungen machen:

R = 1      d. h. proportionaler Verlauf der variablen Kosten
0<R<1   d. h. degressiver Verlauf der variablen Kosten
R>1        d. h. progressiver Verlauf der variablen Kosten
R<0        d. h. regressiver Verlauf der variablen Kosten

R= 0        fixe Kosten

Durchschnittskosten / Stückkosten
Kosten je Leistungseinheit

Grenzkosten
Zeigen an, um welchen Betrag die Kosten steigen / fallen, wenn die Leistungsmenge sich um eine Einheit verändert.

Bei linearem Verlauf der Kostenkurve gilt:

K = Kostenzuwachs    = K2 - K1
       Mengenzuwachs        x2-x1

fixe Kosten
- absolute fixe Kosten
- sprungfixe Kosten

variable Kosten
- proportionaler Verlauf
- degressiver Verlauf
- progressiver Verlauf

Spaltenüberschrift bei den Bildern von re nach li:
Gesamtkosten
Durchschnittskosten
Grenzkosten

Mischkosten
Kosten, die fixe und variable Bestandteile haben
z. B. Telefonkosten, Stromkosten, In´standhaltungskosten

Methoden / Verfahren zur Aufteilung
Buchtechnischstatistische Methode
hier werden die Gesamtkosten untersucht, wie sie sich bei einer Änderung der Beschäftigung verhalten.

R =      prozentuale Kostenänderung      *100
       prozentuale Beschäftigungsänderung

R > 1    variable, progressive Kosten
R = 1    variable, proportionale Kosten
0< R<1 variable, degressiveKosten
R = 0    fixe Kosten

Mathematische Methode
hier wird ein linearer Kostenverlauf unterstellt. Es wird der Differenzquotient K' aus der Kostenspanne K2- K1 und der Beschäftigungsspanne x2-x1 gebildet. das ERgebnis des Quotienten wird als variabler Kostenbestandteil pro Stück kv angesetzt:

K' = kv =      Kostenspanne       =       K2-K1 
                Beschäftigungsspanne         x2-x1

Kf ist dann so zu berechnen:
Kf = K1 - (kv (hat man eben berechnet) * x1)

Grafische Methode
auch hier wird der lineare Kostenverlauf unterstellt. Man kumuliert über ein Jahr die monatliche Ausbringungsmenge x und die damit verbunden Kosten. Die Werte werden in das Koordinatensystem eingetragen. Durch die Punkte wird freihändig eine Gerade so gezeichnet, dass möglichst kleine Abstände zwischen ihr und den realen Werten entstehen. Im Schnittpunkt der Geraden mit der Kostenachse lassen sich die Fixkosten Pro Monat ablesen.


Methode der kleinsten Quadrate
Ansatz ist ähnlich wie bei der grafischen Methode. Unterschied ist,d ass die Lage der Geraden nicht freihändig sondern mathematisch ermittelt wird. Durch Umrechnung gelangt man zu folgender Formel für die Fixkosten bezogen auf die Gesamtkosten:

kv = SumBeschäftigungsabweichung*SumKostenabweichung
       Summe Beschäftigungsabweichung hoch 2

Die Fixkosten ergeben sich als:

Kf = K - kv * x

Skontraktionsmethode
= Fortschreibungsmethode
Alle Zu- und Abgänge werden fortlaufend erfasst und zwar in der Lagerkarteien o. Ä.
Die Verbrauchsmengen ergeben sich aus der Summe der Abgänge laut Materialscheine

Verbrauch = Summe der Abgänge lt. Materialschein

Endbestand = Anfangsbeständ + Zugänge - Abgänge

Buchmäßiger Endbestand muss mit dem Ergebnis der Invenurt verglichen werden.

Inventurmethode
= Bestansdifferenzrechnung, Befundrechnung
Hier wird auf die laufende Erfassung der Zu- und Abgänge verzichtet.
Lagerbestand wird mithilfe von körperlicher Invenuren ermittelt. Verbräuche können dann entsprechend errechnet werden.

Verbrauch = AB + Zugänge - Endbestand

Retrigrade Methode
= Rückrechnung
Hier wird der Verbrauch erst nach dem Produktionsprozess aus der tatsächlich hergestellten Stückzahl ermittelt. Von der Anzahl der hergestellten Erzeugnisse wird mithilfe von Stücklisten oder Rezepturen auf den Verbrauch geschlossen.

(Soll) Verbrauch = Erzeugnismenge * (Soll)Verbrauch je Einheit

Die Bewertung des Materialverbrauchs kann erfolgen zu:
1. Anschaffungskostendabei gibt es 3 Möglichkeiten:

• tatsächliche Anschaffungskosten
hierzu gehören sämtliche Aufwendungen, die geleistet werden umd einen Vermögensgegenstand zu erwerben und ihn in betriebsbereiten Zustand zu versetzten. (Anschaffungsnebenkosten (Fracht, Privisionen, Versicherung, Montage), Anschaffungsminderungen (Skonti, Rabatte, Boni...), Nachträgliche Anschaffungstkosten) VORSTEUER gehört NICHT zu den Anschaffungskosten

• Sammelbewertungsverfahren
Es werden zur Bewertung des Materialverbrauchs Durchschnittswerte verwendet. z. B. > permanenter Durschnitt (nach jedem Zugang wird der   Durchschnittspreis ermittelt> periodischer Durchschnitt (mittelwert des gewogenen Preises   des AB und aller Zugänge der Periode)

• Verbrauchsfolgeverfahren
Es werden je nach Verbrauchsfolge fiktive Anschaffungspreise unterstellt. Bekannt sind:> Fifo (First in, first out)> Lifo (Last in, last out) > Hifo (Highest in first out) die am teuersten gekauften werden   zuerst verbraucht> lofo (lowest in, first out, die billigsten gekauften werden erst   verbraucht

2. einem festen Verrechnungspreis
Nach innerbetrieblichen Gesichtspunkten werden feste Verrechnungspreise gebildet, die für längere Zeit konstant bleiben. Damit sollen bewusst externe Preisschankungen ausgeglichen werden.

3. dem erwarteten Wiederbeschaffungspreis
Hiermit soll die Substanzerhaltung gesichert werden. der Wiederbeschaffungswert kann allerdingsnur geschätzt werden. Vereinfachend kann daher auch bei Materialzugängen der jeweils aktuelle Tageswert angesetzt werden.

das sind alle Variablen, die die Kostenhöhe beeinflussen.

= Kosteneinflussfaktoren
= Kostendeterminanten

Hier wird eine lineare Kostenfunktion unterstellt
d. h. K = Kf + Kv = Kf + x * kv

Beschäftigung
ist ein zentraler Kostenbestimmungsfaktor.
Wird die Beschäftigung größer, nehmen die Fixkosten je Stück ab! Andersrum muss das nicht der Fall sein

Faktorqualität
damit bezeichnet man die Summe der relvanten Eigenschaften eine Produktionsfaktors. Sinkt die Faktorqualität, kann dies zu ungewünschten Folgekosten im Prozess führen. z. B. Nacharbeit, Austausch, Reklamation...
Wird die Faktorqualität bewusst erhöht so steigen die Beschaffungskosten, dafür sinken  ggf. die Instandhaltungskosten.

Faktorverbräuche
Ein Anstieg der Verbrauchsmengen führt zu höheren Kosten. Dies ist dann i. d. R. unproblematisch, wenn die Ausbringungsmenge im gleichen Verhältnis steigt.

Faktorkombination
Eine bestimmte Ausbringungsmenge wird auf der Grundlage einer bestimmten Faktorkombination (z. B. Mensch-Maschine-Kombination)  erstellt und führt damit zu einer bestimmten Kostenhöhe und Kostenstruktur.
Menschliche Arbeit und Maschinenarbeit sind begrenzt substituierbar.
Ziel des Kostenmanagements ist es, u. a. diejenigen Faktorkominationen zu ermitteln, die in der spezifischen Betriebssituation die geringsten Kosten verursacht.

Betriebsgröße
Je größer ein BEtrieb, desto höher isn di. d. R. die von der Produktionsmenge unabhängigen Kosten der Betriebsbereitschaft. z. B. Miete.

Fertigungsprogramm
Werdne Produkte aus dem Programm genommen oder diesem hinzugefügt verändert sich damit die Kostenhöhe und idR auch die Kostenstruktur.

Kostenbewusstsein d. MA
Die UNF muss durch Information und Motivation den MA ein wirksamen Kostenbewusstsein vermitteln.

kurzfristige Kostenbestimmungsfaktoren

• gesetzliche Arbeitszeiten
• Steuersätze
• rechtliche Rahmenbedingungen

Ziel der Kostenverrechnung ist es, die Kosten auf die Bezugsobjekte (Kostenstelle oder Kostenträger) so umzulegen, wie es den betrieblichen Gegebenheiten entspricht und dabei Aufwand und Nutzen der Erfassung Verrechnung beachten.

Verursachungsprinzip
Nur die von einer Kostenstelle bzw. Kotenträger tatsächlich verursachten Kosten dürfen dieser bzw. diesem zugerechnet werden.

Durschnittsprinzip
Ermittlung des Kostenbetrags, der im Durchschnitt auf die einzelnen Leistungsträger entfällt.
Dieses Prinzip erfordert die Vollkostenrechnung. Beim Einproduktunternehmen werden die Gesamtkosten durch die Gesamtheit der Leistungseinheiten dividiert.
Beim Mehrproduktunternehmen werden die Gemeinkosten mithilfe geeigneter Verteilungsschlüssel umgelegt.

Proportionalitätsprinzip
Es wird unterstellt, dass sich die zu verteilenden GEmeinkosten proportiona zu bestimmten Bezugsgrößen verhalten. Mithilfe geeigneter Verteilungsschlüssel erfolgt eine Umlage auf die Leistungsträger. Eine tatsächliche verursachungsgerechte Umlage kann jedoch nur bei linearem Kostenverlauf erzielt werden.

Tragfähigkeitsprinzip
= Belastbarkeitsprinzip, Deckungsprinzip
Den Leistungsträgern werden die Kosten in Abhängigkeit von ihrer individuellen Belastbarkeit zugerechnet. Als Indikator für die Belastbarkeit gelten z. B. Preis, Umsatz oder DB.
Die Regel ist, je höher z. B. Umsatz, desto höher sinde die zuzurechnenden Kosten

sie ist nach der Kostenartenrechnung die zweite Stufe innerhalb der Kostenrechnung

WO sind die Kosten entstanden?

Aufgabe
Gemeinkosten verursachungsgerecht auf die Kostenstellen zu verteilen.
Hierzu müssen die Zuschlagsssätze ermittelt und der verbrauch überwacht werden.

sie sind nach bestimmten Grundsätzen abgegrenzte Bereiche des Gesamtunternehmens, in denen die dort entstandenen Kostenarten verursachungsgerecht gesammelt werden.

Um die Übersichtlichkeit zu erleichtern, werden die Kostenstellen in Abhängigkeit von ihrer Beteiligung an der Leistungserstellung gegliedert:

Hauptkostenstellen
an denen unmittelbar am Erzeugnis gearbeitet wird
z. B. Lackiererei, Montage

Hilfskostenstellen
erstellen keine an den Markt direkt abzugebenden Leistung
z. B. Arbeitsvorbereitung, Konstruktion

Einteilung der Kostenstellen nach abrechnungstechnischen Gesichtspunkten:

Endkostenstellen
verrechnen ihre Kosten direkt auf die Kostenträger

Vorkostenstellen
verrechnen ihre Kosten auf andere Kostenstellen

Es gilt:
Vorkostenstelle (=Hilfskostenstelle) > Endkostenstelle > Kostenträger

• nach Funktionen
• nach räumlichen Merkmalen
• nach organisatorischen Merkmalen
• nach verrechnungstechnischen Merkmalen

Im Allgemeinen wird ein Industriebetrieb in folgende Kostenstellengruppen aufgeteilt:

• Kostenstellen:
> Materialstellen> Fertigungsstellen> Verwaltungsstellen> Vertriebsstellen
• Fertigungshilfsstellen
• Allgemeine Kostenstellen

= tabellarische Form der Kostenstellenrechnung

• wird monatlich oder jählich erstellt
• ist nach Kostenstellen und nach Kostenarten gegliedert
• Im BAB werden die Gemko nach Belegen oder nach geeigeneten Verteilungsschlüsseln auf die Kostenstellen verteilt
• nach der Verteilung erfolgt die Berechnung der Zuschlagssätze als Grundlage für die Kostenträgerstück- bzw. Kostenträgerzeitrechnung

> Buchhalteries Verfahren enthält Dadten aus der Klasse 9 des IKR
> statistisch tabellarisches Verfahren enthält Daten des BAB

Buchhalterische (kontenmäßige Aufteilung):
Die Kosten der Kostenartenkonten werden verteilt auf die Kostenstellen-Konten und weiterhin auf die Kostenträgerkonten. Unter Berücksichtigung der Lagerzu- und abgänge und der Umsatzerlöse erfolgt eine Saldierung auf dem Konto Betriebsergebnis.

Unterstellt man vereinfacht, dass es keine Lagerbestände an fertigen und unfertigen ERzeugnissen gibt, weißt der IKR das Konto 9900 des Betriebsergbnis auf der Sollseite alle Kosten der Herstellung, des Veriebs und der Verwaltung (Klasse 677) und auf der Habenseite die Umsatzerlöse / Leistungen (Klasse 5) aus

S                         betriebsergebnis Klasse 9                           H
Klasse 6/7                                                          Klasse 5
Kosten                                                                Leistungen     


statistisch tabellarisches Verfahren unter Verwendung BABs:
Im BAB werden die Gemkos der Kostenartenrechnung auf die im UN eigerichteten Kostenstellen verteilt.              

Einzelkosten
Einzelkosten aus der Kostenartenrechnung werden direkt dem Kostenträger verrechnet. Sie müssen nicht im BAB aufgeführt sein.
ACHTUNG: Häufig werden die EK trotzdem zu Informationszweckien in den BAB übernommen, da sie die Basis für die Berechnung der Gemko-Zuschläge sind.

Bereich 1 des BAB:
Kostenstellen- EK werden aufgrund von Belegen den Kostenstellen direkt zugerechnet. z. b. Hilfs-, Betriebsstoffe, Hilfslöhne, ,Gehälter, kalkulatorische Abschreibung, Ersatzteile

Bereich 2 des BAB
Kostenstellen-Gemko werden nach verursachungsgerechten Verteilungsschlüsseln auf die Kostenstellen umgelegt, z. B. Raumkosten, Steuer, Versichungsprämien.
Beachten:
1. Umlage der Allg. Kostenstellen auf Hilfs- u. Hauptkostenstellen
2. Umlage der Hilfskostenstellen(=Vorkostenstellen) auf Hauptkoststellen
3. Es werden die Summen der Hauptkostenstellen (Stellenendkosten) ermittelt.

Bereich 3 des BABs
Durch Gegenüberstellung der Einzelkosten und der Summe der Gemko je Kostenstelle werden die Zuschlagssätze für die Kostenträgerrechnung ermittelt.
MGKZ  =  MGK * 100
                  MEK

  Materialeinzelkosten
+ MGK
+ Fertigungseinzelkosten
+ FGK                                                                                             
= Herstellkosten der Erzeugung
- Bestandsveränderungen (- Mehrbestand / + Minderbestand)
= Herstellkosten des Umsatzes

Findet ein Leistungsaustausch zwischen Kostenstellen statt, so ist eine Verrechnung der innerbetrieblichen Leistung notwendig.
Die innerbetriebliche Leistungsverrechnung (IBL) kann folgender Weiste durchgeführt werden:

EinseitigeLeistungsverrechnung
Hier wird vorausgesetzt, dass die leitende Kostenstelle keine Leistung von der empfangenden KST erhält. (Leistungen fließen nur in eine richtung. Daher ist die richtige REihung der Kostenstellen im BAB zu beachten!!

• Kostenartenverfahren
> einfach aber ungenau> nur anwendbar, wenn die innerbetrieblichen Leistungen in Hauptkostenstellen erbracht werden> die EK der Eigenleistungen werden erfasst und auf die leistungsempfangenden KST als Gmko verrechnet

• Kostenstellenumlageverfahren
> hier werden die gesamtem primären Gemkos der Hilfskostenstellen erfasst und als sekundäre Gemko auf die HauptKST weiterverrechnet AnbauverfahrenHilfskostenstellen werden nur über die Hauptkostenstellen abgerechnetStufenleiterverfahrenNährungsmethode zur schrittweisen Berechnung der innerbetireblichen Verrechnungssätze. Dabei werden bei jeder abzurechnenden Hilfskostenstelle die empfangenen Leistungen der Hilfskostenstelle die noch nicht verrechnet sind, vernachlässigt.

• Kostenstellenausgleichsverfahren
> die Leistungsempfangenen KST die EK unmittelbar belastet> auch Gemko werden auf die empfangenen KST verrechnet

• Kostenträgerverfahren
> innterbetriebliche Leistungen werden als Kostenträger behandelt und wie Absatzleistungen abgerechnet. > entstandne Kosten werden, wennd ie Leistungen in der gleichen Periode verbraucht werden, den empfangenen Stellen belastet und den leistenden Stellen gutgeschrieben.

Gegenseitige Leistungsverreichnung

• Verrechnungspreisverfahren
> Vor allem in größeren UN, wo Leistungen ausgetauscht werden> Nachteil: die Abrechnung führt auf den Hilfskostenstellen zu Kostenüber-/Kostenunterdeckungen. > Die Festpreisbildung kann sich orientieren an Marktpreisen, Plankosten oder Normalkosten

• Mathematisches Verfahren
Anteilig weiterberechnen!

Am Ende einer Abrechnungsperiode werden die Normalgemeinkosten mit den Istgemeinkosten verglichen.

Es gilt:
Normalgemeinkosten > Istgemeinkosten = Kostenüberdeckung
Normalgemeinkosten < Istgemeinkosten = Kostenunterdeckung

Berechnung der Normalgemeinkosten:
1. Normalmaterialgemko     = Istkosten / Material * Normalzuschlag
2. Normalfertigungsgemko  = Istkosten / Fertigung * Normalzuschla
3. Normalverw.gemko          = Normkosten/Herstellung*Norm.zusch
4. Normalvertiebsgemko     = Normalkosten/Herstellung*Nor.Zu

Berechnung der Istgemeinkosten:
1. Istmaterialgemko              = Istkosten / Material * Istzuschlag
2. Istfertigungsgemko           = Istkosten / Fertigung * Istzuschlag
3. Istverw.gemko                   = Istkosten / Herstellung* Istzuschlag
4. Istvertriebsgemko             = Istkosten/ Herstellung * Istzuschlag

Voraussetzungen

• Massenfertigung, Einproduktunternehmen
• z. B. Energieerzeuger - Stadtwerke, Wasserwerke
• einstufige Fertigung
• keine Kostenstellen
• keine Aufteilung in Einzel- und Gemko
• produzierte Menge = abgesetzte Menge

Berechnung
Stückkosten berechnen!
k = K
       x

Voraussetzungen:

• Massenfertigung, Einproduktunternehmen
• zwei oder mehrstufige Fertigung
• Prouzierte Menge ist nicht gleich abgesetzte Menge
• Aufteilung der Gesamtkosten in H erstellkosten und Vertriebskosten und Verwaltungskosten
• die Herstellkosten werden auf die produzierte Menge bezogen
die Vertriebs- und Verwaltungskosten auf die abgesetzte Menge

Berechnung
Stückkosten =   Herstellkosten   + Vertr.u.Verwalt.kosten
                           prod. Menge              +   abgesetzte Menge

k = KH  +  Kvertr. + KVerw.
       Xp                Xa

Beispiel:
ein Betrieb prozuiert im Januar 1.200 Stk. von denen 1.000Stk. verkauft werden. Die Herstellkosten betragen 240.000€, die Vertriebs- und Verwaltungsgemko betragen 120.000€.
Stückkosten = 240.000€ + 120.000€ =
                         1.200€   + 1.000€
                     = 200€ + 120€
                     = 320€ je Stück

Bei der n-stufigen Fertigung:

Stückkosten: KH1 + KH2 + .... + Kverw. + Kvertr
                        Xp1      Xps                          Xa

Voraussetzung

• Sortenfertigung (gleichartige, aber nicht gleichwertige Produkte)
• Bier, Zigaretten, Ziegel, Walzen vom Bleck
• Stückkosten der einzelnen Sorten stehen langfristig in einem konstanten Verhältnis zueinander.
• produzierte Menge = abgesetzte Menge

Berechnung
1. Ermittlung der Äquivalenzziffern bezogen auf die Einheitssorte
2. Die Multiplikation der Menge je Sorte mit der Äquifalenzziffer
    ergibt die Recheneinheit je Sorte
3. Die Division der Gesamtkosten durch die Summe der
    Recheinheiten ergibt die Stückkosten je Sorte!
4. Multiplikation der Stückkosten der Einheitssorte mit der Äqui-
    valenzziffer je Sorte ergibt die Stückkosten je Sorte
5. Stückkosten * Menge = Gesamtkosten
    die Gesamtkosten müssen den addierten Kosten bei
    Gesamtkosten entsprechen!!

Spaltenaufteilung:
Sorte-Prod.Menge-Äqui.ziffer-Rechenein-Stückkosten-Ges. kosten

damit bezeichnet man Produktionsprozesse, bei denen aus technologischen Gründen zwangsläufig mehrere Produkte gleichzeitig entstsehen.
z. B. Sägewerke: Holz > Holzabfälle > Sägespäne

Das kalkulatorische Problem liegt in folgende,:
Die variablem Produktionskosten lassen sich nicht verursachungsgerecht den einelnen Produkten zurechen, sondern nur dem Prozess. Trotzdem werden Stückkostensätze z. B. für die Bestandbewertung benötigt. In der Praxis werden vor allem zwei Methoden eingesetzt:

Verteilungsrechnung = Tragfähigkeitsprinzip = Marktpreismethode
wird dann eingesetzt, wenn man nicht eindeutig in Haupt- und Nebenprodukte unterscheiden kann.
Man ermittelt Äquivalenzziffern, die das Verhältnis der Kostenverteilung auf die Kuppelprodukte wwiedergeben.
Berechnung gleich wie bei der Äquivalenzziffer.

Restwertmethode = Durchschnittsprinzip = Subtraktionsmethode
Sie wird danne ingesetzt, wenn man die unterschiedlichen Kuppelprodukte in ein Hauptprodukt und ein oder mehrere Nebenprodukte unterteilen kann. Die Erlöse der Nebenprodukte werden von den Gesamtkosten der Kuppelprozesses abgezogen und die sich ergebenden Restkosten durch die Menge des Hautproduktes geteilt.

in erster Linie das Zuschlagsverfahren.

Vorwärtskalkulation ( = progressive Kalkulation)
geht vom Listeneinkaufspreis aus und ermittelt den Netto- bzw. Bruttoverkaufspreis

Rückwärtskalkulation (Retrograde Kalkulation)
geht von einem gegeneben Verkaufspreis (= Marktpreis) as und brechnet den Listenpreis z u welchem beschafft werden muss.

Differenzkalkulation
geht von einem gegeneben Verkaufspreis und einem gegeneben Listeneinkaufspreis aus und ermittelt welcher Gewinn unter diesen Bedingungen zu realisieren ist.

= Differenz zwischen Nettpverkaufspreis und Bezugspreis (BP) in Prozent

Handelsspanne = (NettoVP - Bezugspreis) * 100
                                              NettoVP

im Großhandel
Der Kalkulationszuschlag (in %) ist die Differenz zwischen dem NettoVP und BP in Prozenz vom BP
Man bezieht sich auf den NettoVP wegen des getrennten Umsatzsteuerausweises:

Kalkulationszuschlag = (NettoVP - BP) * 100
                                                              BP

Kalkulationsfaktor ist ein Kalkulationsaufschlag auf den Bezugspreis bezogen auf 1€

Kalkulationsfaktor = 1+ ( NettoVP - BP)
                                                   BP


Im Einzelhandel
Hier ist der verkaufspreis immer einschließlich UmSt. anzugeben.
Alle Formeln wie oben, nur anstatt NettoVP wird der BruttoVP angegeben.

= einfache / kumulative Zuschlagskalkulation

Voraussetzung

• sehr einfaches Verfahren, das bei Serien- oder Einzelfertigung angewendet wird
• Gesamtkosten werden in Einzel- und Gemko getrennt.
Einzelkosten werden der Kostenartenrechnung entnommen und dem Kostenträger direkt zugeordnet.
• Gemko werden als eine Summe (summarisch) erfasst und den EK in einem Zuschlagssatz zugerechnet.
• Es gibt nur eine Basis zur Berechnung des Zuschalgssatzes:
entweder das FM oder die FL oder die summe aus beiden

= selektive Zuschlagskalkulation

sie liefert genauere Ergebnisse als die summarische Zuschlagskalkulation.

Voraussetzung
Kostenerstellung.

Die Gemko werden nach Bereichen getrennt erfasst und die Zuschlagssätze differenziert ermittelt.

MGK, FKG, Verw.GK, Vertr.GK



Bestandsmehrungen haben nicht zum Umsatz beigetragen, deshalb muss man sie abziehen.
Bestandsminderungen haben zum Umsatz beigetragen, deshalb muss man sie hinzurechnen.

= verfreinerung der differenzierten Zuschlagskalkulation.

Man beachtet nicht, dass die Fertigungsgemko bei einem hohen Automatisierungsgrad nur noch wenig von den Fertigungslöhnen beeinfluss sind, sondern vielmehr vom Maschineneinsatz verursacht werden.
Deshalb sind FL bei zunehmender Automatisierung nichtmehr als Zuschlagsgrundlage geeignet.

Man löst das Problem dadurch, indem die Fertigungsgemko in maschinenabhängige und maschinenunabhängige Fertigungsgemko aufgeteilgt werden.

maschinenunabhängige Fertigungsgemko
= Restgemeinkosten
> hier werden die Fertigungslöhne als Zuschlagsgrundlage genommen

maschinenabhängigen Fertigungsgemko
Hier werden die Maschinenlaufstunden als Grundlage genommen.
Es gilt:
Maschinenstundensatz = maschinenabhängige Fertigungsgemko
                                               Maschinenlaufstungen

das bisherige Verfahren wird aktualisiert:
Fertigungslöhne
+Restgemko (in % der Fertigungslöhne)
+Maschinenkosten(Laufzeit d.Auftrages * Maschinenstundensatz)
= Fertigungskosten

Merke:
Maschinenabhängige Fertigungsgemko  > Maschinenlaufstunden
Maschinenunabhängige Fertiggemko      > Fertigungslöhne

Beispiele für maschinenabhängige Fertigungsgemeinkosten

• kalk. Abschreibung
• kalk. Zinsen
• Ernergiekosten, Raumkosten
• Instandhaltung, Werkzeuge

Der Maschinenstundensatz bezieht sich auf 60 mionuten.

Minutensatz = Maschinenstundensatz €/h
                                    60 min/Std.

Maschinenkosten = Minutensatz * Belegungszeit

Die Platzkostenrechnung ist die am weitestgehende Gliederung einer Betriebsabteilung in einzelne Kostenstellen.
Es wird nicht mehr eine Abteilung oder Werkstatt als Kostenstelle gewählt, sondern man verwendet einzelne Maschinentypen, Maschinengruppen oder auch Einzelarbeitsplätze als Kostenstelle.
Damit kann die Genauigkeit der Gemkoverrechnung erhöht werden.
Die Kostenverrechnung wird damit allerdings aufwändiger.

Platzkostenrechnung ist sinvoll....

• wenn die Maschinen- / Arbeitsplätze einer Werkstatt unterschiedlich genutzt werden
• und die Einzelplätze unterschiedliche technologische Eigenschaften besitzten

Z. B. sind die Maschinenkosten bei der Inanspruchnahme einer CNC Maschine deutlich höher als beim Einsatz einer konventionellen Drehmaschine.

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